สรุปหลักเกณฑ์เกี่ยวกับความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
|
รายการกิจกรรมภาษีมูลค่าเพิ่ม |
หลักการเกี่ยวกับความรับผิด (Tax Point) |
| 1. การขายสินค้า | . |
| – ขายเสร็จเด็ดขาด สัญญาจะขาย | – เมื่อมีการส่งมอบสินค้า เว้นแต่มีการโอนกรรมสิทธิ์ / รับชำระราคา / ออกใบกำกับภาษี |
| – เช่าซื้อ/ ขายผ่อนชำระ ที่กรรมสิทธิ์ยังไม่โอนไปยังผู้ซื้อ | – ตามงวดที่ถึงกำหนดชำระ เว้นแต่มีการรับชำระราคา / ออกใบกำกับภาษีก่อนถึงกำหนดชำระราคาแต่ละงวด |
| – การฝากขายที่เป็นไปตามเงื่อนแห่งประกาศอธิบดีฯ (ฉบับที่ 8) | – เมื่อตัวแทนส่งมอบสินค้าให้แก่ลูกค้า เว้นแต่ตัวแทนได้โอนกรรมสิทธิ์/รับชำระราคา/ออกใบกำกับภาษี/ตัวแทนนำสินค้า ไปใช้ก่อนส่งมอบให้แก่ลูกค้า |
| – การส่งออก | – เมื่อมีการผ่านพิธีการทางศุลกากร |
| – การขายกระแสไฟฟ้า น้ำประปา หรือสินค้าที่ไม่มีรูปร่าง | – เมื่อรับชำระราคา เว้นแต่มีการออกใบกำกับภาษีก่อนรับชำระราคา |
| – การขายสินค้าด้วยเครื่องอัตโนมัติ | – เมื่อนำเงินออกจากเครื่องอัตโนมัติ |
| – กรณีจำหน่าย จ่าย โอนสินค้าโดยไม่มีค่าตอบแทน | – เมื่อส่งมอบสินค้า เว้นแต่มีการโอนกรรมสิทธิ์ก่อนส่งมอบสินค้า |
| – กรณีนำสินค้าไปใช้ในกิจการอื่น | – เมื่อนำไปใช้ |
| – กรณีสินค้าขาดจากรายงานสินค้าและวัตถุดิบ | – เมื่อตรวจพบ |
| – กรณีมีสินค้าหรือทรัพย์ในวันเลิกกิจการ | – เมื่อเลิกกิจการ |
| – กรณีรับโอนกรรมสิทธิ์สินค้าที่เคยเสีย VAT อัตรา 0% | – เมื่อโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้า |
| 2. การให้บริการ | . |
| – การให้บริการโดยมีค่าตอบแทน | – เมื่อมีการรับชำระราคา เว้นแต่มีการออกใบกำกับภาษีก่อนรับชำระราคา |
| – ให้บริการโดยไม่มีสิ่งตอบแทน | – เมื่อมีการใช้บริการ ไม่ว่าโดยตนเองหรือบุคคลอื่น |
| – การให้บริการที่กระทำในต่างประเทศและใช้บริการนั้นในไทย | -เมื่อชำระราคาค่าบริการ (นำส่ง VAT อัตรา 7% โดยยื่น แบบ ภ.พ.36 ) |
| – การให้บริการด้วยเครื่องอัตโนมัติ | – เมื่อนำเงินออกจากเครื่อง (กรณีการ์ดโฟน ถือว่าชำระราคาก่อนให้บริการ) |
|
– การรับชำระราคาค่าบริการด้วยบัตรเครดิต |
– เมื่อมีการออกหลักฐานการใช้บัตรเครดิต |
| – กรณีรับโอนกรรมสิทธิ์ ในบริการที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่มอัตรา 0% | – เมื่อชำระราคาค่าบริการ |
| 3. การนำเข้า | . |
| – การนำเข้าสินค้าทุกกรณี | – เมื่อผ่านพิธีการทางศุลกากร |
| – การขายของตกค้าง (โดยกรมศุลกากร) | – เมื่อได้ขายทอดตลาดหรือขายโดยวิธีการอื่น |
| – การณีผิดเงื่อนไขเกี่ยวกับสินค้านำเข้าที่จำแนกผระเภทไว้ในภาคว่าด้วยของที่ได้รับยกเว้นอากรขาเข้า | – เกิดขึ้นพร้อมกับความรับผิดตามกฏหมายว่าด้วยพิกัดอัตราศุลกากร |
ที่มา..http://www.jarataccountingandlaw.com/index.php?lay=show&ac=article&Id=418225&Ntype=6
เพิ่มเติมการให้บริการโดยไม่มีสิ่งตอบแทน
คำว่า “ได้ใช้บริการไม่ว่าโดยตนเองหรือบุคคลอื่น” ซึ่งจะเป็นเหตุให้ tax point เกิดขึ้นตามมาตรา 78/1(1)(ข) ตรงนี้จะไม่รวมถึงบุคคลที่เป็นคู่สัญญากับผู้ให้บริการนะครับ แต่หมายถึงผู้ให้บริการนำบริการไปใช้เอง หรือนำไปให้บริการแก่บุคคลอื่นที่ไม่ใช่คู่สัญญากับผู้ให้บริการ เช่นผู้ให้บริการเช่ารถยนต์นำรถยนต์ไปให้บุคคลภายนอกใช้โดยไม่คิดค่าตอบแทน อย่างนี้ บุคคลภายนอกนั้นไม่ถือเป็นคู่สัญญากับผู้ให้บริการ ฉะนั้น tax point ก็จะเกิดขึ้นทันทีที่บุคคลภายนอกได้ใช้รถยนต์คันนั้น หรือหนังสือพิมพ์ลงโฆษณาให้แก่ผู้มีพระคุณโดยไม่คิดค่าตอบแทน tax point ก็จะเกิดขึ้นทันทีที่ได้ลงโฆษณานั้น (หนังสือตอบข้อหารือกรมสรรพากร เลขที่ กค 0802 (ก)/6631 ลว. 14 ก.ย. 2535)
แต่ถ้าเป็นคู่สัญญากับผู้ ให้บริการ อย่างนี้ ถึงแม้คู่สัญญานั้นจะได้ใช้บริการก่อนที่จะชำระค่าบริการ tax point ก็ยังไม่เกิดขึ้น แต่จะเกิดต่อเมื่อผู้ให้บริการได้รับชำระค่าบริการแล้ว (หรือได้ออก tax invoice ก่อนได้รับค่าบริการ) เช่น กรณีผู้ประกอบกิจการสระว่ายน้ำให้บริการแก่สมาชิกสระที่จ่ายค่าบริการเป็น รายเดือน อย่างนี้ ถึงแม้สมาชิกจะได้ใช้บริการว่ายน้ำไปก่อน แล้วจ่ายเงินทีหลัง tax point ก็ยังไม่เกิดในตอนที่ลงไปว่ายน้ำ แต่จะเกิดเมื่อชำระค่าบริการรายเดือน (หนังสือตอบข้อหารือกรมสรรพากร เลขที่ กค 0802/พ.2295 ลว.8 ก.พ. 36) หรืออย่างกรณีที่ผู้ให้บริการเช่ารถบรรทุก ได้ทำสัญญาให้เช่ารถบรรทุกแก่ องค์การ ร.ส.พ. ตกลงชำระเงินค่าเช่าภายใน 10 วันนับแต่วันที่ได้รับใบแจ้งหนี้ กรณีนี้ เจ้าพนักงานประเมินกรมสรรพากรเคยจะเล่นงานผู้ให้บริการในฐานที่ออกใบกำกับ ภาษีล่าช้าไม่ตรงกับ tax point มาแล้วโดยอ้างว่า tax point เกิดขึ้นแล้วในตอนที่ ร.ส.พ. ได้นำรถบรรทุกไปใช้งาน แต่ผู้ให้บริการทำหนังสือหารือเข้าไปที่กรมสรรพากร ซึ่งตอบว่า องค์การ ร.ส.พ. เป็นคู่สัญญากับผู้ให้บริการ ฉะนั้น tax point ก็ยังไม่เกิดทันทีในตอนที่ ร.ส.พ. นำรถบรรทุกไปใช้ แต่จะเกิดเมื่อได้รับชำระค่าเช่า หรือได้ออก tax invoice ก่อน (หนังสือตอบข้อหารือ เลขที่ กค 0811/พ.01760)
ที่มา..http://topicstock.pantip.com/social/topicstock/2007/07/U5578306/U5578306.html
Speak Your Mind